企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)中支付的合理的應(yīng)酬費用，可以作為業(yè)務(wù)招待費用在《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的扣除限額內(nèi)稅前扣除。那么在業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除中，具體有哪些注意事項呢，讓我們一起來了解一下吧！一、政策規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。”業(yè)務(wù)招待費扣除采用“雙限額”和“孰小原則”。計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，但是不包含政府補助收入等營業(yè)外收入。二、案例演示某境內(nèi)居民企業(yè)2020年的銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為6萬元，稅前準予扣除為多少?如業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為4萬元，稅前準予扣除為多少?如業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為10萬元，稅前準予扣除為多少?01實際發(fā)生額不超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為4萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為4*60%=2.4萬元。02實際發(fā)生額超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰1.實際發(fā)生額的60%小于當年銷售(營業(yè))收入的5‰銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為6萬元，超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰即5萬元，但按照實際發(fā)生額的60%計算，實際可稅前扣除額為3.6萬元，未超過限額，因此該企業(yè)當年能在稅前扣除3.6萬元。2.實際發(fā)生額的60%大于當年銷售(營業(yè))收入的5‰銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為10萬元，按照實際發(fā)生額的60%計算，可稅前扣除額為6萬元，但由于最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰，銷售收入1000萬元的5‰為5萬元，因此，此情形下該企業(yè)當年只能在稅前扣除5萬元，超過5萬元部分不得稅前扣除。三、注意要點01未實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不得稅前扣除。A公司2020年度按銷售收入的0.5%計提了業(yè)務(wù)招待費500萬元，但A公司全年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費只有450萬元，則沒有實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費50萬元不得稅前扣除，此50萬應(yīng)全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。02注意業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的基數(shù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規(guī)定：“企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。”因此業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額?！?3籌辦期間的特殊規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：“企業(yè)在開辦（籌建）期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！?nbsp;此情形下企業(yè)在稅前扣除其業(yè)業(yè)務(wù)招待費時，不受到“最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰”條件的限制。四、申報表單業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額只需要在企業(yè)所得稅年度匯繳申報時按照稅法規(guī)定及稅會差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報時無需納稅調(diào)整，具體涉及的年度申報表為A104000《期間費用明細表》的第4行“業(yè)務(wù)招待費”，以及A105000《納稅調(diào)整項目明細表》的第15行“業(yè)務(wù)招待費支出”：了解更多財會專業(yè)知識歡迎加入實務(wù)暢學(xué)卡，帶您學(xué)習(xí)財稅知識，還有財稅大咖在線答疑，解你所惑。獲取更多財稅資訊，請持續(xù)關(guān)注中華會計網(wǎng)校會計實務(wù)欄目，點擊進入>>推薦閱讀：2021年最新增值稅/個稅/企業(yè)所得稅/印花稅稅率表來啦！2021最新最全增值稅稅率表！打印出來貼上隨時查看實務(wù) | 這些增值稅稅目易混淆，經(jīng)營開票需記牢